【典型案例】

　　秦(qin)(qin)某(mou)(mou)(mou)，A市發展和改革(ge)委員會原黨組成(cheng)員、主(zhu)任(ren)(ren)(ren)，2016年(nian)與(yu)私(si)營企業主(zhu)馬(ma)(ma)某(mou)(mou)(mou)相識(shi)。2017年(nian)，應馬(ma)(ma)某(mou)(mou)(mou)請托，秦(qin)(qin)某(mou)(mou)(mou)利(li)用職務(wu)便利(li)，為馬(ma)(ma)某(mou)(mou)(mou)公(gong)司(si)項目順利(li)通過審(shen)批提供幫(bang)助(zhu)。馬(ma)(ma)某(mou)(mou)(mou)為了表(biao)達對(dui)秦(qin)(qin)某(mou)(mou)(mou)的感謝，也為了求得秦(qin)(qin)某(mou)(mou)(mou)更大幫(bang)助(zhu)，主(zhu)動(dong)提出讓秦(qin)(qin)某(mou)(mou)(mou)兒子秦(qin)(qin)小某(mou)(mou)(mou)到其公(gong)司(si)任(ren)(ren)(ren)銷(xiao)(xiao)售部(bu)經(jing)理，秦(qin)(qin)某(mou)(mou)(mou)欣然接受。2018年(nian)，秦(qin)(qin)小某(mou)(mou)(mou)與(yu)馬(ma)(ma)某(mou)(mou)(mou)公(gong)司(si)簽訂勞動(dong)合(he)同，在銷(xiao)(xiao)售部(bu)擔任(ren)(ren)(ren)經(jing)理，但從(cong)未上班，秦(qin)(qin)某(mou)(mou)(mou)對(dui)此知情。為了平息員工(gong)對(dui)此的不(bu)滿，馬(ma)(ma)某(mou)(mou)(mou)額外向銷(xiao)(xiao)售部(bu)員工(gong)發放加班費。2021年(nian)，秦(qin)(qin)某(mou)(mou)(mou)被立(li)案審(shen)查調查，馬(ma)(ma)某(mou)(mou)(mou)聞訊(xun)后辭退了秦(qin)(qin)小某(mou)(mou)(mou)。任(ren)(ren)(ren)職期間，馬(ma)(ma)某(mou)(mou)(mou)公(gong)司(si)累計為秦(qin)(qin)小某(mou)(mou)(mou)繳(jiao)納32萬元“五(wu)險一(yi)金”和28萬元個人(ren)所得稅(shui)，根據勞動(dong)合(he)同約定支(zhi)付(fu)10萬元商業保險費，秦(qin)(qin)小某(mou)(mou)(mou)累計領取(qu)工(gong)資140萬元，秦(qin)(qin)某(mou)(mou)(mou)對(dui)此知情。馬(ma)(ma)某(mou)(mou)(mou)公(gong)司(si)還(huan)向銷(xiao)(xiao)售部(bu)員工(gong)發放加班費50萬元，秦(qin)(qin)某(mou)(mou)(mou)及秦(qin)(qin)小某(mou)(mou)(mou)對(dui)此不(bu)知情。

　　【分歧意見】

　　在(zai)案件審理過程(cheng)中，對于秦某(mou)以(yi)秦小某(mou)掛名(ming)取酬(chou)方式非法收受馬某(mou)財(cai)物，構成受賄罪沒(mei)有爭議，但對于具(ju)體受賄數額存在(zai)分歧意見。

　　第一種意見認為：馬某(mou)(mou)公司為秦小(xiao)某(mou)(mou)繳(jiao)納的(de)“五險(xian)一金”、個(ge)人所(suo)得稅、法定(ding)義務之(zhi)外的(de)商(shang)業(ye)保險(xian)費用(yong)(yong)以及向其(qi)他員工支付(fu)的(de)加(jia)班費用(yong)(yong)沒有直(zhi)接支付(fu)給秦小(xiao)某(mou)(mou)，因此均不應(ying)(ying)計(ji)入受賄(hui)數(shu)額(e)。本案受賄(hui)數(shu)額(e)應(ying)(ying)為秦小(xiao)某(mou)(mou)實際獲得的(de)工資(zi)140萬元。

　　第二種意(yi)見(jian)認為(wei)：馬某(mou)(mou)(mou)公司(si)為(wei)秦(qin)(qin)小(xiao)某(mou)(mou)(mou)繳(jiao)納(na)的(de)“五險(xian)一金”和(he)法(fa)定義務之外的(de)商業(ye)保險(xian)費用(yong)受(shou)(shou)益方(fang)為(wei)秦(qin)(qin)小(xiao)某(mou)(mou)(mou)，應(ying)(ying)計入(ru)(ru)秦(qin)(qin)某(mou)(mou)(mou)的(de)受(shou)(shou)賄(hui)數額。公司(si)代秦(qin)(qin)小(xiao)某(mou)(mou)(mou)扣繳(jiao)的(de)個人(ren)所得稅(shui)始終未受(shou)(shou)秦(qin)(qin)小(xiao)某(mou)(mou)(mou)控(kong)制，不計入(ru)(ru)受(shou)(shou)賄(hui)數額。公司(si)發放加班(ban)費的(de)決(jue)策(ce)并非應(ying)(ying)秦(qin)(qin)某(mou)(mou)(mou)或(huo)秦(qin)(qin)小(xiao)某(mou)(mou)(mou)要(yao)求而作出，秦(qin)(qin)某(mou)(mou)(mou)或(huo)秦(qin)(qin)小(xiao)某(mou)(mou)(mou)也(ye)沒有直接受(shou)(shou)益，不應(ying)(ying)計入(ru)(ru)受(shou)(shou)賄(hui)數額。因此，本案受(shou)(shou)賄(hui)數額應(ying)(ying)為(wei)182（140+32+10）萬元。

　　第三種(zhong)(zhong)意見與第二種(zhong)(zhong)意見大部分(fen)(fen)一(yi)致(zhi)，主要(yao)分(fen)(fen)歧在于個人所得稅(shui)的(de)(de)認定。該意見認為，個人所得稅(shui)是秦(qin)小某(mou)領取薪酬所必須承擔的(de)(de)稅(shui)費(fei)，屬(shu)于秦(qin)某(mou)非法收受財(cai)物(wu)產生的(de)(de)必要(yao)費(fei)用。馬某(mou)公司代秦(qin)小某(mou)扣繳的(de)(de)個人所得稅(shui)屬(shu)于秦(qin)某(mou)收受的(de)(de)財(cai)產性利益，應計入(ru)受賄數額。本(ben)案受賄數額應為210（140+32+10+28）萬元。

　　【評析意見】

　　筆者同意第三種(zhong)意見(jian)，分(fen)析如下：

　　受賄(hui)的(de)(de)本質是(shi)權(quan)錢交易(yi)。在確定(ding)受賄(hui)數額(e)(e)時，一(yi)般(ban)應根據受賄(hui)人(ren)收(shou)受財物或財產(chan)性利益的(de)(de)價值(zhi)來確定(ding)。對于行(xing)賄(hui)人(ren)為了實現行(xing)賄(hui)目的(de)(de)而(er)額(e)(e)外(wai)支(zhi)出的(de)(de)費用是(shi)否(fou)應計入受賄(hui)數額(e)(e)，應堅持主客(ke)觀相統一(yi)原則，結合受賄(hui)人(ren)主觀認識、有無對收(shou)受賄(hui)賂的(de)(de)具體(ti)(ti)要(yao)求，額(e)(e)外(wai)支(zhi)出費用的(de)(de)具體(ti)(ti)內容、性質、產(chan)生原因(yin)等因(yin)素綜合分析。

　　一、關于“五險一金”是否應計入受賄數額

　　根(gen)據《中(zhong)華(hua)人(ren)民共(gong)和(he)國勞動法(fa)》《中(zhong)華(hua)人(ren)民共(gong)和(he)國社會保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)法(fa)》《住房(fang)(fang)公(gong)積金(jin)(jin)(jin)管(guan)理條例》等(deng)法(fa)律法(fa)規，“五險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)一(yi)(yi)金(jin)(jin)(jin)”為基本(ben)養老(lao)(lao)保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)、基本(ben)醫療保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)、失(shi)業保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)、工(gong)(gong)傷(shang)保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)、生(sheng)(sheng)育保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)和(he)住房(fang)(fang)公(gong)積金(jin)(jin)(jin)，屬(shu)于(yu)強制繳(jiao)(jiao)(jiao)納(na)(na)的(de)(de)(de)費(fei)(fei)用。其(qi)中(zhong)基本(ben)養老(lao)(lao)保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)、基本(ben)醫療保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)、失(shi)業保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)、住房(fang)(fang)公(gong)積金(jin)(jin)(jin)由單(dan)位(wei)(wei)和(he)職(zhi)工(gong)(gong)共(gong)同(tong)繳(jiao)(jiao)(jiao)納(na)(na)，工(gong)(gong)傷(shang)保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)、生(sheng)(sheng)育保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)則由單(dan)位(wei)(wei)全額繳(jiao)(jiao)(jiao)納(na)(na)。用人(ren)單(dan)位(wei)(wei)有義務為職(zhi)工(gong)(gong)繳(jiao)(jiao)(jiao)納(na)(na)，并(bing)代職(zhi)工(gong)(gong)扣繳(jiao)(jiao)(jiao)其(qi)個人(ren)應繳(jiao)(jiao)(jiao)納(na)(na)的(de)(de)(de)“五險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)一(yi)(yi)金(jin)(jin)(jin)”費(fei)(fei)用。掛名(ming)取(qu)酬(chou)(chou)情形下，“五險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)一(yi)(yi)金(jin)(jin)(jin)”屬(shu)于(yu)受(shou)賄(hui)(hui)人(ren)特定關系人(ren)領(ling)取(qu)薪(xin)酬(chou)(chou)，即受(shou)賄(hui)(hui)人(ren)收(shou)(shou)受(shou)財物(wu)(wu)產生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)必要費(fei)(fei)用。領(ling)薪(xin)人(ren)能夠通(tong)過(guo)工(gong)(gong)資(zi)單(dan)或工(gong)(gong)資(zi)明(ming)細、其(qi)個人(ren)養老(lao)(lao)、醫療、公(gong)積金(jin)(jin)(jin)賬戶等(deng)途徑查(cha)詢到其(qi)繳(jiao)(jiao)(jiao)費(fei)(fei)情況，對“五險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)一(yi)(yi)金(jin)(jin)(jin)”理應明(ming)確知情。作(zuo)為一(yi)(yi)種(zhong)保(bao)(bao)障廣大勞動者的(de)(de)(de)社會保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)制度所(suo)產生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)費(fei)(fei)用，領(ling)薪(xin)人(ren)同(tong)時也是受(shou)益方。綜上，行賄(hui)(hui)人(ren)繳(jiao)(jiao)(jiao)納(na)(na)的(de)(de)(de)“五險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)一(yi)(yi)金(jin)(jin)(jin)”費(fei)(fei)用應作(zuo)為受(shou)賄(hui)(hui)人(ren)所(suo)收(shou)(shou)受(shou)財物(wu)(wu)計(ji)(ji)入受(shou)賄(hui)(hui)數額。第一(yi)(yi)種(zhong)意(yi)見認為秦小某(mou)沒有直接(jie)領(ling)取(qu)“五險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)一(yi)(yi)金(jin)(jin)(jin)”費(fei)(fei)用，因此(ci)不應計(ji)(ji)入受(shou)賄(hui)(hui)數額的(de)(de)(de)觀點對“收(shou)(shou)受(shou)財物(wu)(wu)”的(de)(de)(de)理解過(guo)于(yu)狹窄。

　　二、關于單位為職工提供法定義務之外的福利是否應計入受賄數額

　　許多單(dan)位為(wei)了更好(hao)保障本單(dan)位職工權(quan)益，會額(e)外購(gou)買(mai)保險(xian)或(huo)者實(shi)施年金計劃等(deng)，相(xiang)應(ying)支(zhi)付(fu)的(de)保險(xian)費等(deng)均為(wei)貨幣(bi)性支(zhi)出。這(zhe)些(xie)法定(ding)義(yi)務(wu)之(zhi)(zhi)外的(de)福利(li)屬(shu)于(yu)職工所享受(shou)的(de)能夠(gou)以貨幣(bi)計量的(de)利(li)益。同(tong)時，這(zhe)些(xie)額(e)外支(zhi)出與(yu)員工權(quan)益密切相(xiang)關，一般會在(zai)公(gong)司(si)(si)重要文(wen)(wen)件及勞動(dong)合同(tong)中(zhong)明確規定(ding)，屬(shu)于(yu)職工知(zhi)情(qing)的(de)范疇(chou)。因(yin)此，掛名取(qu)酬(chou)情(qing)形下，單(dan)位為(wei)職工提供的(de)法定(ding)義(yi)務(wu)之(zhi)(zhi)外，職工明確知(zhi)情(qing)的(de)福利(li)支(zhi)出一般應(ying)計入受(shou)賄數額(e)。本案(an)中(zhong)，馬(ma)某(mou)公(gong)司(si)(si)在(zai)與(yu)秦(qin)(qin)小某(mou)所簽(qian)的(de)勞動(dong)合同(tong)中(zhong)約(yue)定(ding)了購(gou)買(mai)商業(ye)保險(xian)事宜，公(gong)司(si)(si)年度財(cai)務(wu)報告等(deng)重要文(wen)(wen)件對該(gai)項支(zhi)出有明確說明，秦(qin)(qin)某(mou)也對此知(zhi)情(qing)。綜(zong)上，馬(ma)某(mou)公(gong)司(si)(si)為(wei)秦(qin)(qin)小某(mou)支(zhi)付(fu)的(de)10萬元(yuan)商業(ye)保險(xian)費屬(shu)于(yu)秦(qin)(qin)某(mou)收(shou)受(shou)的(de)財(cai)產性利(li)益，應(ying)計入受(shou)賄數額(e)。

　　三、關于個人所得稅是否應計入受賄數額

　　根據《中華(hua)人(ren)(ren)(ren)民共(gong)和(he)國(guo)憲法(fa)(fa)(fa)》《中華(hua)人(ren)(ren)(ren)民共(gong)和(he)國(guo)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)(de)(de)稅法(fa)(fa)(fa)》等法(fa)(fa)(fa)律規定，具有應(ying)(ying)稅所得(de)(de)(de)的(de)居(ju)民個(ge)人(ren)(ren)(ren)應(ying)(ying)依法(fa)(fa)(fa)繳納(na)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)(de)(de)稅，這(zhe)也是每一名(ming)公民理(li)應(ying)(ying)了解的(de)基本義務。掛名(ming)取(qu)酬(chou)情形下，個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)(de)(de)稅屬于受賄(hui)人(ren)(ren)(ren)特定關系(xi)人(ren)(ren)(ren)取(qu)得(de)(de)(de)薪酬(chou)所必然(ran)承擔的(de)稅費，應(ying)(ying)計入(ru)受賄(hui)數額。

　　第二種(zhong)(zhong)意(yi)見認(ren)為(wei)單位代為(wei)扣(kou)(kou)繳(jiao)(jiao)的(de)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)始(shi)終(zhong)未(wei)受(shou)(shou)(shou)(shou)到(dao)領(ling)薪人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)控制(zhi)，因此(ci)(ci)不計(ji)入(ru)受(shou)(shou)(shou)(shou)賄(hui)(hui)數(shu)(shu)(shu)額(e)，而未(wei)被代為(wei)扣(kou)(kou)繳(jiao)(jiao)的(de)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)由(you)于(yu)受(shou)(shou)(shou)(shou)領(ling)薪人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)控制(zhi)，則(ze)可(ke)(ke)以(yi)計(ji)入(ru)受(shou)(shou)(shou)(shou)賄(hui)(hui)數(shu)(shu)(shu)額(e)。筆者對(dui)此(ci)(ci)持不同觀點。從(cong)理論維(wei)度來(lai)說，一(yi)方(fang)面(mian)，作為(wei)一(yi)種(zhong)(zhong)會影(ying)(ying)響到(dao)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)信(xin)用(yong)征信(xin)的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費，個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)(shi)具有(you)應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收入(ru)的(de)居民(min)(min)應(ying)(ying)(ying)承擔的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收義(yi)務(wu)。在掛名取酬方(fang)式中(zhong)，個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)(shi)受(shou)(shou)(shou)(shou)賄(hui)(hui)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)非法收受(shou)(shou)(shou)(shou)財(cai)物(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)產(chan)生的(de)必要(yao)費用(yong)。代扣(kou)(kou)代繳(jiao)(jiao)是(shi)(shi)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)繳(jiao)(jiao)納(na)(na)(na)的(de)一(yi)種(zhong)(zhong)方(fang)式，并不影(ying)(ying)響個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)屬(shu)于(yu)領(ling)薪人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)應(ying)(ying)(ying)承擔稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費的(de)性(xing)質。另(ling)一(yi)方(fang)面(mian)，根(gen)據“兩高(gao)”《關于(yu)辦理貪污賄(hui)(hui)賂刑事案件適用(yong)法律若干(gan)問(wen)題的(de)解釋》，賄(hui)(hui)賂犯罪中(zhong)財(cai)物(wu)包括(kuo)財(cai)產(chan)性(xing)利(li)(li)(li)益(yi)，財(cai)產(chan)性(xing)利(li)(li)(li)益(yi)則(ze)包括(kuo)可(ke)(ke)以(yi)折算(suan)為(wei)貨幣(bi)的(de)物(wu)質利(li)(li)(li)益(yi)。能(neng)夠明確屬(shu)于(yu)受(shou)(shou)(shou)(shou)賄(hui)(hui)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)獲(huo)利(li)(li)(li)并能(neng)折算(suan)成貨幣(bi)的(de)，比如債(zhai)務(wu)免除，也屬(shu)于(yu)財(cai)產(chan)性(xing)利(li)(li)(li)益(yi)。綜上，繳(jiao)(jiao)納(na)(na)(na)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)(shi)具有(you)應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收入(ru)居民(min)(min)應(ying)(ying)(ying)盡的(de)義(yi)務(wu)，且(qie)是(shi)(shi)能(neng)折算(suan)成貨幣(bi)、數(shu)(shu)(shu)額(e)確定的(de)義(yi)務(wu)。如果行(xing)賄(hui)(hui)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)為(wei)受(shou)(shou)(shou)(shou)賄(hui)(hui)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)繳(jiao)(jiao)納(na)(na)(na)了個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，受(shou)(shou)(shou)(shou)賄(hui)(hui)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)以(yi)此(ci)(ci)而獲(huo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)了利(li)(li)(li)益(yi)，所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)繳(jiao)(jiao)納(na)(na)(na)的(de)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)理應(ying)(ying)(ying)計(ji)入(ru)受(shou)(shou)(shou)(shou)賄(hui)(hui)數(shu)(shu)(shu)額(e)。從(cong)實(shi)踐維(wei)度來(lai)說，根(gen)據《中(zhong)華人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)民(min)(min)共和國個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法》《中(zhong)華人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)民(min)(min)共和國個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法實(shi)施(shi)條例》，每(mei)年(nian)(nian)(nian)3-6月，居民(min)(min)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)還應(ying)(ying)(ying)就其上一(yi)年(nian)(nian)(nian)全(quan)部應(ying)(ying)(ying)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)進行(xing)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)匯算(suan)清繳(jiao)(jiao)，根(gen)據個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)全(quan)年(nian)(nian)(nian)各項應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)計(ji)算(suan)確定個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)最終(zhong)數(shu)(shu)(shu)額(e)，對(dui)單位代扣(kou)(kou)代繳(jiao)(jiao)的(de)數(shu)(shu)(shu)額(e)進行(xing)多退(tui)少補。如果以(yi)繳(jiao)(jiao)納(na)(na)(na)方(fang)式來(lai)確定個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)(shi)否計(ji)入(ru)受(shou)(shou)(shou)(shou)賄(hui)(hui)數(shu)(shu)(shu)額(e)，不僅極有(you)可(ke)(ke)能(neng)導(dao)致受(shou)(shou)(shou)(shou)賄(hui)(hui)數(shu)(shu)(shu)額(e)不準確，還會產(chan)生利(li)(li)(li)用(yong)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)多種(zhong)(zhong)繳(jiao)(jiao)納(na)(na)(na)方(fang)式的(de)特(te)點而人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)為(wei)操(cao)控受(shou)(shou)(shou)(shou)賄(hui)(hui)數(shu)(shu)(shu)額(e)，從(cong)而影(ying)(ying)響定罪量刑的(de)可(ke)(ke)能(neng)性(xing)。因此(ci)(ci)，無論是(shi)(shi)從(cong)理論維(wei)度，還是(shi)(shi)從(cong)實(shi)踐維(wei)度，掛名取酬中(zhong)領(ling)薪人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)因此(ci)(ci)產(chan)生的(de)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)均應(ying)(ying)(ying)計(ji)入(ru)受(shou)(shou)(shou)(shou)賄(hui)(hui)數(shu)(shu)(shu)額(e)。

　　具體的處(chu)理(li)方式上(shang)，筆(bi)者(zhe)認為，應以(yi)受(shou)賄人(ren)特定關系人(ren)領取的薪酬(chou)為基(ji)礎，計(ji)(ji)(ji)算(suan)出應繳(jiao)(jiao)(jiao)納(na)(na)的個人(ren)所(suo)得(de)稅，作為受(shou)賄人(ren)明確(que)知情且數(shu)(shu)(shu)額確(que)定的財(cai)產性利(li)益計(ji)(ji)(ji)入受(shou)賄數(shu)(shu)(shu)額。對于單(dan)位已代繳(jiao)(jiao)(jiao)的部(bu)(bu)分，由于已經上(shang)繳(jiao)(jiao)(jiao)財(cai)政(zheng)，在涉(she)(she)案財(cai)物處(chu)理(li)時(shi)不應再(zai)追繳(jiao)(jiao)(jiao)。本案中，經計(ji)(ji)(ji)算(suan)，秦小(xiao)某在馬某公(gong)(gong)司所(suo)領薪酬(chou)應繳(jiao)(jiao)(jiao)納(na)(na)的個人(ren)所(suo)得(de)稅數(shu)(shu)(shu)額與公(gong)(gong)司代繳(jiao)(jiao)(jiao)金額一(yi)致，因此(ci)，公(gong)(gong)司代繳(jiao)(jiao)(jiao)的28萬(wan)元應計(ji)(ji)(ji)入受(shou)賄數(shu)(shu)(shu)額。同時(shi)，考慮(lv)到(dao)該部(bu)(bu)分錢(qian)款已上(shang)繳(jiao)(jiao)(jiao)財(cai)政(zheng)，在涉(she)(she)案財(cai)物處(chu)置時(shi)無需(xu)再(zai)予以(yi)追繳(jiao)(jiao)(jiao)。

　　四、關于單位其他額外支出是否應計入受賄數額

　　掛(gua)名取酬(chou)情形下，單位(wei)可能(neng)還會因(yin)此(ci)支(zhi)出其他額(e)外費(fei)用(yong)。此(ci)時，判斷其是(shi)否(fou)(fou)(fou)應計(ji)入受賄(hui)數額(e)，同樣應堅(jian)持主客觀相(xiang)一致原則，著重分(fen)析(xi)受賄(hui)人主觀是(shi)否(fou)(fou)(fou)知情或應該知情，費(fei)用(yong)的具體(ti)內容、產生原因(yin)，是(shi)否(fou)(fou)(fou)屬于行(xing)賄(hui)所必(bi)(bi)需的費(fei)用(yong)等。本(ben)案中(zhong)，馬某是(shi)為了平息其他員工不滿而額(e)外發(fa)放(fang)加班(ban)費(fei)，并非其行(xing)賄(hui)所必(bi)(bi)需的費(fei)用(yong)。秦小某對(dui)此(ci)既(ji)不知情，也沒有因(yin)此(ci)獲得財產性利益。因(yin)此(ci)，馬某公司支(zhi)出的50萬元加班(ban)費(fei)不應計(ji)入受賄(hui)數額(e)。